实质性分析程序包括哪些(「社会审计的审计过程)
（三）社会审计的审计过程
3.实施阶段
①一是了解被审计单位及其环境以识别重大错报风险。注册会计师为了解被审计单位及其环境而实施的程序就是风险评估程序，注册会计师应当依据实施这些程序所获取的信息评估重大错报风险。注册会计师实施风险评估程序所获取的信息将构成其所获取全部审计证据的重要组成部分。注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；分析程序；并观察和检查有关事项。
注册会计师一般从以下六个方面识别可能导致财务报表产生重大错报的风险因素：行业状况、法律环境和监管环境及其他外部环境；被审计单位的性质；被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略及相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位的内部控制。
②二是评估重大错报风险。注册会计师在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系，进而将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系，从而考虑识别的风险是否重大，即风险造成后果的严重程度，以考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。
注册会计师应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险，即特别风险。在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度、该风险是否可能导致多项错报和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。
③三是应对重大错报风险。针对评估的重大错报风险应当采取的应对措施，包括针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施和针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序。
财务报表层次重大错报风险与总体应对措施。在财务报表重大错报风险的评估过程中，注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额和投露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。
注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性，保持高度的职业怀疑有助于注册会计师尽可能避免在收集和评价审计证据过程中可能存在的判断错误；指派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作，必要时，要考虑利用信息技术、税务、评估、精算等方面的专家的工作；提供更多的督导，包括更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核；在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改。
针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序。进一步审计程序相对风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。控制测试是注册会计师针对内部控制运行的有效性而进行的测试，这一概念与注册会计师在了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险时所进行的对内部控制的了解是有区别的。对内部控制的了解包括两层含义：一是评价控制的设计；二是确定控制是否得到执行。作为进一步审计程序的类型之一，控制测试并非在任何情况下都需要实施。
当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。实质性程序是指，注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。因此，注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试，以及实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。实质性分析程序则主要是通过研究数据间关系评价信息，用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定存在错报的迹象。
注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间安排和范围。注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具有明确的对应关系，以确保注册会计师实施的审计程序具有目的性和针对性，有的放矢地配置审计资源，提高审计效率和效果。
